小微企業(yè)免征增值稅、城建稅、所得稅，怎樣進(jìn)行會(huì)計(jì)處理？

一、小微企業(yè)免稅政策新政策

根據(jù)財(cái)稅〔2019〕13號(hào)文件，國(guó)家對(duì)小微企業(yè)實(shí)施普惠性稅收減免政策，主要內(nèi)容如下：

1.對(duì)月銷售額10萬(wàn)元以下（含本數(shù)）的增值稅小規(guī)模納稅人，免征增值稅。

2.對(duì)小型微利企業(yè)年應(yīng)納稅所得額不超過(guò)100萬(wàn)元的部分，減按25%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅；對(duì)年應(yīng)納稅所得額超過(guò)100萬(wàn)元但不超過(guò)300萬(wàn)元的部分，減按50%計(jì)入應(yīng)納稅所得額，按20%的稅率繳納企業(yè)所得稅。

3.由省、自治區(qū)、直轄市人民政府根據(jù)本地區(qū)實(shí)際情況，以及宏觀調(diào)控需要確定，對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人可以在50%的稅額幅度內(nèi)減征資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅（不含證券交易印花稅）、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加。

4.增值稅小規(guī)模納稅人已依法享受資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加其他優(yōu)惠政策的，可疊加享受本通知第三條規(guī)定的優(yōu)惠政策。

上述政策的執(zhí)行期限為2019年1月1日至2021年12月31日。

針對(duì)上述政策中的第三項(xiàng)，云南省的配套政策為：

1.對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人征收的資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅(不含證券交易印花稅)、耕地占用稅和教育費(fèi)附加、地方教育附加減按50%征收。

2.增值稅小規(guī)模納稅人已依法享受資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅、耕地占用稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加其他優(yōu)惠政策的，可疊加享受本通知第一條稅收優(yōu)惠政策。

二、小微企業(yè)享受稅收減免的會(huì)計(jì)處理

（一）會(huì)計(jì)處理原則

根據(jù)《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》及《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的有關(guān)規(guī)定，小微企業(yè)享受政府減免的增值稅、所得稅、城市維護(hù)建設(shè)稅等各項(xiàng)稅費(fèi)，不符合政府補(bǔ)助的含義，不應(yīng)計(jì)入“營(yíng)業(yè)外收入——政府補(bǔ)助”。按照上述原則，小微企業(yè)只需計(jì)算并確認(rèn)減免后應(yīng)繳納的稅費(fèi)，享受減免的稅費(fèi)不需用專門作會(huì)計(jì)處理。

但是，根據(jù)財(cái)政部印發(fā)的《關(guān)于小微企業(yè)免征增值稅和營(yíng)業(yè)稅的會(huì)計(jì)處理規(guī)定》（財(cái)會(huì)[2013]24號(hào)），小微企業(yè)在取得銷售收入時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照稅法的規(guī)定計(jì)算應(yīng)交增值稅，并確認(rèn)為應(yīng)交稅費(fèi)，在達(dá)到免征增值稅條件時(shí)，將有關(guān)應(yīng)交增值稅轉(zhuǎn)入當(dāng)期營(yíng)業(yè)外收入。按照這個(gè)規(guī)定，我們需要把小微企業(yè)享受的增值稅單獨(dú)計(jì)算出來(lái)，并單獨(dú)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

（二）具體會(huì)計(jì)處理舉例

假設(shè)云南興盛商貿(mào)有限公司是小規(guī)模納稅人，且符合小微企業(yè)條件，2019年1-4季度營(yíng)業(yè)收入、利潤(rùn)情況以及納稅和享受稅收減免情況如下表：

根據(jù)上表，云南興盛商貿(mào)有限公司的會(huì)計(jì)處理如下：

1.對(duì)一季度、二季度、三季度免征增值稅，需計(jì)提增值稅并進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，以一季度為例，會(huì)計(jì)處理如下：

借：銀行存款等 206000

貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 200000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 6000

借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅 6000

貸：營(yíng)業(yè)外收入——小微企業(yè)增值稅減免 6000

2.對(duì)一季度、二季度、三季度免征城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加等稅費(fèi)，無(wú)需進(jìn)行計(jì)提，也無(wú)需進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

3.對(duì)四季度的增值稅業(yè)務(wù)，按正常處理方式進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。

4.對(duì)印花稅、企業(yè)所得稅以及四季度的城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育附加，按實(shí)際計(jì)提繳納的稅法進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，享受減免的部分不作處理，不確認(rèn)為營(yíng)業(yè)外收入。

以四季度為例，計(jì)提稅費(fèi)的會(huì)計(jì)處理如下：

借：稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——城市維護(hù)建設(shè)稅 651

應(yīng)交稅費(fèi)——教育費(fèi)附加 279

應(yīng)交稅費(fèi)——地方教育附加 186

借：所得稅費(fèi)用 3100

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——企業(yè)所得稅 3100